La Ley Orgánica 7/2012 ha modificado de forma sustancial la regulación del delito fiscal, cambiando la naturaleza jurídica y requisitos de la regularización, introduciendo nuevas figuras agravadas que llevan el plazo de prescripción a diez años y dotando a la Administración Tributaria de mecanismos que pretenden facilitar la persecución de estos delitos. En este trabajo se estudia cada una de las modificaciones, analizándolas en detalle en el contexto de las reformas legislativas y cambios interpretativos acontecidos en los últimos veinte años, y se describen los problemas prácticos que pueden surgir en la aplicación de los nuevos preceptos. La conclusión del análisis es que la reforma de la Ley Orgánica 7/2012 es un paso más en la progresiva criminalización de las infracciones de deberes tributarios, adopta criterios contradictorios que operan generalmente en perjuicio del contribuyente e incrementa la inseguridad jurídica. Todo ello supone un notable aumento de los riesgos jurídicos y de cumplimiento a que deben hacer frente las empresas.

Basic Law 7/2012, passed by the Spanish Parliament on December27th 2012, has substantially changed the regulation of tax fraud in the Spanish Criminal Code. Among other things, this Act of Parliament has changed the legal nature and requirements of the defence ofregularization, has introduced new aggravating circumstances thatwiden the statute of limitations to ten years, and has provided theSpanish Tax Authorities with new tools that intend to ease the prosecution of these crimes. This paper studies in detail all the changesbrought by Basic Law 7/2012, analyzing them in the context of thechanges both in statutory and case law that have taken place in the last twenty years, and describes the practical problems that mayarise when the new regulation is enforced. The conclusion of thisanalysis is that the reform enacted in Basic Law 7/2012 is anotherstep in the criminalization of breaches of tax rules, sets inconsistent criteria that generally play against taxpayers and increases legal uncertainty. All this entails a significant increase in the legal andcompliance risks that corporations doing business in Spain must face.

índice:

1. INTRODUCCIÓN

2. NUEVA NATURALEZA JURÍDICA DE LA REGULARIZACIÓN (ART. 305.1 Y 4 CP)

3. CONDICIONES PARA QUE LA REGULARIZACIÓN EXCLUYA LA RESPONSABILIDAD PENAL (ART. 305.4 CP)

4. MODIFICACIONES EN EL TIPO BÁSICO DEL DELITO FISCAL (ART. 305.1 Y 2 CP)

5. CONTINUACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN Y EL COBRO EN LA VÍA TRIBUTARIA (ART. 305.5 CP)

6. NUEVO SUBTIPO AGRAVADO (ART. 305 BIS CP)

7. PRESCRIPCIÓN DECENAL EN EL SUBTIPO AGRAVADO (ARTS. 305 BIS Y 131 CP)

8. NUEVA ATENUANTE MUY CUALIFICADA EN CASOS DE REGULARIZACIÓN EXTEMPORÁNEA (ART. 305.6 CP)

9. RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS JURÍDICAS (ARTS. 310 BIS Y 31 BIS CP)

10. REFERENCIAS